國家稅務(wù)總局

關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第42號

現將中外合作辦學(xué)等增值稅征管問(wèn)題公告如下：

　　一、境外教育機構與境內從事學(xué)歷教育的學(xué)校開(kāi)展中外合作辦學(xué)，提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅。中外合作辦學(xué)，是指中外教育機構按照《中華人民共和國中外合作辦學(xué)條例》（國務(wù)院令第372號）的有關(guān)規定，合作舉辦的以中國公民為主要招生對象的教育教學(xué)活動(dòng)。上述“學(xué)歷教育”“從事學(xué)歷教育的學(xué)?！薄疤峁W(xué)歷教育服務(wù)取得的收入”的范圍，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》（財稅〔2016〕36號文件附件3）***條第（八）項的有關(guān)規定執行。

　　二、航空運輸銷(xiāo)售代理企業(yè)提供境內機票代理服務(wù)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向客戶(hù)收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷(xiāo)售代理企業(yè)的境內機票凈結算款和相關(guān)費用后的余額為銷(xiāo)售額。其中，支付給航空運輸企業(yè)的款項，以國際航空運輸協(xié)會(huì )（IATA）開(kāi)賬與結算計劃（BSP）對賬單或航空運輸企業(yè)的簽收單據為合法有效憑證；支付給其他航空運輸銷(xiāo)售代理企業(yè)的款項，以代理企業(yè)間的簽收單據為合法有效憑證。航空運輸銷(xiāo)售代理企業(yè)就取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，向購買(mǎi)方開(kāi)具行程單，或開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

　　三、納稅人通過(guò)省級土地行政主管部門(mén)設立的交易平臺轉讓補充耕地指標，按照銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為6%。本公告所稱(chēng)補充耕地指標，是指根據《中華人民共和國土地管理法》及國務(wù)院土地行政主管部門(mén)《耕地占補平衡考核辦法》的有關(guān)要求，經(jīng)省級土地行政主管部門(mén)確認，用于耕地占補平衡的指標。

　　四、上市公司因實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，因重大資產(chǎn)重組停牌的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）第五條第（三）項的規定確定買(mǎi)入價(jià)；在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復上市首日的開(kāi)盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

五、拍賣(mài)行受托拍賣(mài)取得的手續費或傭金收入，按照“經(jīng)紀代理服務(wù)”繳納增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于拍賣(mài)行取得的拍賣(mài)收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號）停止執行。

　　六、一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機器設備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應分別核算機器設備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

　　一般納稅人銷(xiāo)售外購機器設備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規定，分別核算機器設備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

　　納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養服務(wù)，按照“其他現代服務(wù)”繳納增值稅。

　　七、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，包括已經(jīng)申報繳納營(yíng)業(yè)稅或補繳營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，需要補開(kāi)發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。納稅人應完整保留相關(guān)資料備查。

　　本公告自發(fā)布之日起施行,《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第四條同時(shí)廢止。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告的規定執行。2016年5月1日前，納稅人發(fā)生本公告第四條規定的應稅行為，已繳納營(yíng)業(yè)稅的，不再調整，未繳納營(yíng)業(yè)稅的，比照本公告規定繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　特此公告 

國家稅務(wù)總局

2018年7月25日
 

相關(guān)政策解讀　

     六、關(guān)于納稅人銷(xiāo)售機器設備同時(shí)提供安裝服務(wù)，安裝服務(wù)的計稅方法及后續機器設備維護保養服務(wù)的適用稅率問(wèn)題。

納稅人銷(xiāo)售機器設備同時(shí)提供安裝服務(wù)，包括以下兩種情形：

　?。ㄒ唬┘{稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機器設備的同時(shí)提供安裝服務(wù)

　　按照現行規定，這種情況下納稅人應分別核算機器設備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額。機器設備銷(xiāo)售給甲方后，又交給機器設備銷(xiāo)售企業(yè)負責安裝，可以將此機器設備視為“甲供”的機器設備，機器設備銷(xiāo)售企業(yè)提供的安裝服務(wù)也可視為為甲供工程提供的安裝服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

　?。ǘ┘{稅人銷(xiāo)售外購機器設備的同時(shí)提供安裝服務(wù)

　　這種情形下又分兩種情況。一是納稅人未分別核算機器設備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，那么應按照混合銷(xiāo)售的有關(guān)規定，確定其適用稅目和稅率。二是納稅人已按照兼營(yíng)的有關(guān)規定，分別核算機器設備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，同樣可以將此機器設備視為“甲供”的機器設備，將納稅人提供的安裝服務(wù)視為為甲供工程提供的安裝服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

　　另外，本次《公告》中還明確，納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養服務(wù)，按照“其他現代服務(wù)”繳納增值稅。

七、此公告自發(fā)布之日起施行,《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第四條同時(shí)廢止。

政策落地歷程
01
      2016年9月30日以重機協(xié)字（2016）第047號文《關(guān)于調減機械式停車(chē)設備制造企業(yè)安裝服務(wù)項目稅率的函》發(fā)函給國家稅務(wù)總局，因國家稅務(wù)總局并財政部以財稅【2016】36號文《關(guān)于***推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》頒布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，其中第四十條規定，機械式停車(chē)設備的銷(xiāo)售行為因既涉及貨物又涉及安裝服務(wù)，被定義為“混合銷(xiāo)售”。如此營(yíng)改增后機械式停車(chē)設備的綜合稅率不減反增。

02
      2016年10月30日上午，在國家稅務(wù)總局營(yíng)改增督促領(lǐng)導小組辦公室，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司增值稅處相關(guān)業(yè)務(wù)負責人主持召開(kāi)會(huì )議，專(zhuān)題調研機械式停車(chē)設備企業(yè)營(yíng)改增有關(guān)事宜。中國重型機械工業(yè)協(xié)會(huì )停車(chē)設備工作委員會(huì )秘書(shū)長(cháng)及相關(guān)企業(yè)負責人和財務(wù)負責人代表參加此次會(huì )議，就停車(chē)設備企業(yè)營(yíng)改增后遇到的問(wèn)題進(jìn)行了匯報。國稅局相關(guān)負責人認真聽(tīng)取了各企業(yè)的意見(jiàn)，指出：根據企業(yè)提報的材料，停車(chē)設備企業(yè)持有《特種設備制造許可證》和《特種設備安裝改造維修許可證》，可明確區分設備生產(chǎn)與安裝業(yè)務(wù)，仍可按2011年23號文執行。其生產(chǎn)制造部分，按生產(chǎn)設備繳納17%增值稅， 安裝部分按“建筑服務(wù)—其他建筑服務(wù)”類(lèi)執行。并在***后指出，關(guān)于本次會(huì )議確定的內容，將列入稅務(wù)總局營(yíng)改增相關(guān)政策匯編中，年底前發(fā)布。各企業(yè)回去后向當地稅務(wù)部門(mén)做好匯報，按本次會(huì )議確定的事項執行。各地稅務(wù)部門(mén)如有疑問(wèn)，可通過(guò)當地稅務(wù)局逐級向總局貨物和勞務(wù)稅司增值稅處咨詢(xún)。

03
     2017年4月20日，國家稅務(wù)總局公告2017年第11號《關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》***條：納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規定的混合銷(xiāo)售，應分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。第四條：一般納稅人銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務(wù)，按照“其他現代服務(wù)”繳納增值稅。

此次公告中明確說(shuō)明電梯營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題，未明確說(shuō)明機械式停車(chē)設備營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題。

04
     2018年2月9日，以重機協(xié)字（2018）第006號《關(guān)于請進(jìn)一步明確機械式停車(chē)設備安裝業(yè)務(wù)營(yíng)改增采用簡(jiǎn)易計稅方法征稅有關(guān)問(wèn)題的函》發(fā)函給國家稅務(wù)總局，因經(jīng)過(guò)中國重型機械工業(yè)協(xié)會(huì )停車(chē)設備工作委員會(huì )的調研和企業(yè)反映，目前只有極個(gè)別企業(yè)落實(shí)了按簡(jiǎn)易計稅方法（銷(xiāo)售停車(chē)設備17%，安裝服務(wù)3%，維護保養服務(wù)6%）計稅。但是大多數企業(yè)雖然進(jìn)行了大量的溝通工作，地方稅務(wù)部門(mén)因沒(méi)有文字依據還是按照混合銷(xiāo)售計稅方法（11%）計稅，甚至有的企業(yè)還是按照設備銷(xiāo)售同稅率（17%）執行。

希望國家稅務(wù)總局能夠酌情考慮機械式停車(chē)設備行業(yè)的特點(diǎn)，參照國家稅務(wù)總局公告2017年第11號精神，明確“一般納稅人銷(xiāo)售停車(chē)設備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務(wù)，按照“其他現代服務(wù)”繳納增值稅。即明確一般納稅人銷(xiāo)售機械式停車(chē)設備可以與銷(xiāo)售電梯執行同樣的計稅方法（銷(xiāo)售停車(chē)設備17%，安裝服務(wù)3%，維護保養服務(wù)6%）”。
05
     2018年4月2日，以中重停協(xié)（2018）第006號《關(guān)于請進(jìn)一步明確機械式停車(chē)設備安裝業(yè)務(wù)營(yíng)改增采用簡(jiǎn)易計稅方法征稅有關(guān)問(wèn)題的函》征集機械式停車(chē)設備生產(chǎn)企業(yè)對降稅的訴求，并及時(shí)向國家稅務(wù)總局反映行業(yè)訴求。
06
      2018年7月25日，國家稅務(wù)總局公告2018年第42號《關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》，按照此公告的第六條規定，機械式停車(chē)設備安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅；對安裝運行后的機器設備提供的維護保養服務(wù)，按照“其他現代服務(wù)”繳納增值稅。

在此公告實(shí)施起，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第四條同時(shí)廢止。第四條是：一般納稅人銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務(wù)，按照“其他現代服務(wù)”繳納增值稅。